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      2019遼寧注冊會計師考試《會計》:金融資產轉移

      2019-05-24 14:26:16| 來源:中公會計

      2019年注冊會計師考試距離我們越來越近,不知道各位考生在備考注會的過程中有沒有遇到什么問題呢?為了幫助大家更好地備考注會,中公小編針對《會計》科目為大家整理了如下知識點:

      第二章 會計政策和會計估計及其變更和差錯更正

      【考點10】金融資產轉移

      一、金融資產轉移概述

      金融資產轉移,是指企業(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方(轉入方)。

      二、金融資產轉移的確認和計量

      (一)金融資產整體轉移和部分轉移的區分

      企業應當將金融資產轉移區分為金融資產整體轉移和部分轉移,并分別按照會計準則有關規定處理。

      (二)符合終止確認條件的情形

      1.符合終止確認條件的判斷

      企業已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方,應當終止確認相關金融資產。

      以下情形表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方:

      (1)不附任何追索權方式出售金融資產;

      (2)附回購協議的金融資產出售,回購價為回購時該金融資產的公允價值;

      (3)附重大價外看跌期權(或重大價外看漲期權)的金融資產出售。企業將金融資產出售,同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權合約,但從合約條款判斷,由于該期權為重大價外期權,致使到期時或到期前行權的可能性極小,此時可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬,因此,應當終止確認該金融資產。

      看漲期權:買入期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內按執行價格買進一定數量標的物的權利。

      看跌期權:賣出期權。是指期權的購買者擁有在期權合約有效期內按執行價格賣出一定數量標的物的權利。

      重大價外期權:行權可能性很小

      重大價內期權:行權可能性很大

      2.符合終止確認條件時的計量

      金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計利得(如為累計損失,應為減項)-所轉移金融資產的賬面價值

      金融資產部分轉移滿足終止確認條件的,應當將所轉移金融資產整體的賬面價值,在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下,所保留的部分資產應當視同未終止確認金融資產的一部分)之間,按照各自的相對公允價值進行分攤。

      (三)不符合終止確認條件的情形

      1.不符合終止確認條件的判斷

      企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬,不應當終止確認相關金融資產。

      以下情形通常表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬:

      (1)采用附追索權方式出售金融資產;

      (2)將信貸資產或應收款項整體出售,同時保證對金融資產購買方可能發生的信用損失等進行全額補償;

      (3)附回購協議的金融資產出售,回購價固定或是原售價加合理回報;

      (4)附總回報互換協議的金融資產出售,該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方;

      (5)附重大價內看跌期權(或重大價內看漲期權)的金融資產出售。

      2.不符合終止確認時的計量

      金融資產轉移不滿足終止確認條件的,應當繼續確認該金融資產,所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產轉移實質上具有融資性質,不能將金融資產與所確認的金融負債相互抵銷。

      (例題)

      【單項選擇題】2015年12月20日,大海公司從二級市場購入乙公司股票20萬股,支付價款220萬元(其中包括相關交易費用0.4萬元,已宣告但尚未發放的現金股利5萬元)。大海公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2015年12月31日、2016年6月30日、2016年12月31日乙公司股票市場價格分別為每股15元、10元、16.5元。假定不考慮其他因素,則大海公司持有乙公司股票累計應確認的公允價值變動金額為(  )萬元。

      A.110

      B.115.4

      C.115

      D.110.4

      1 2

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      (責任編輯:idjay1860)

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